{"id":992,"date":"2023-10-11T09:06:54","date_gmt":"2023-10-11T09:06:54","guid":{"rendered":"https:\/\/aiqunited.com\/?post_type=editorial&#038;p=992"},"modified":"2023-12-14T10:33:05","modified_gmt":"2023-12-14T10:33:05","slug":"die-luxemburgische-reverse-hybrid-regelung-und-steuererklaerungspflichten-fuerpersonengesellschaften","status":"publish","type":"editorial","link":"https:\/\/aiqunited.com\/de\/editorial\/die-luxemburgische-reverse-hybrid-regelung-und-steuererklaerungspflichten-fuerpersonengesellschaften\/","title":{"rendered":"Die luxemburgische Reverse-Hybrid-Regelung und Steuererkl\u00e4rungspflichten f\u00fcr Personengesellschaften"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Artikel 168quater des luxemburgischen Einkommensteuergesetzes (\u201eLEStG\u201c) befasst sich mit sogenannten \u201eumgekehrten hybriden Gestaltungen bzw. Gesellschaften\u201c. Dabei handelt es sich insbesondere um luxemburgische Personengesellschaften wie die <em>soci\u00e9t\u00e9 en commandite simple<\/em> (SCS), die im Wohnsitzstaat eines oder mehrerer Gesellschafter als intransparent behandelt werden, w\u00e4hrend sie in Luxemburg steuerlich als transparent behandelt werden. Werden infolge einer solchen Ungleichbehandlung ein oder mehrere Gesellschafter mit ihrem Gewinnanteil aus der luxemburgischen Gesellschaft in ihrem jeweiligen Ans\u00e4ssigkeitsstaat nicht besteuert, muss Luxemburg den jeweiligen Gewinnanteil der luxemburgischen K\u00f6rperschaftsteuer unterwerfen. Mit Artikel 168quater des LEStG wurden die Bestimmungen der europ\u00e4ischen ATAD-II-Richtlinie<a href=\"#sdfootnote1sym\" id=\"sdfootnote1anc\"><sup>1<\/sup><\/a> in das luxemburgische Steuerrecht umgesetzt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Am 9. Juni 2023 hat die luxemburgische Steuerbeh\u00f6rde eine Richtlinie<a href=\"#sdfootnote2sym\" id=\"sdfootnote2anc\"><sup>2<\/sup><\/a> (die \u201eRichtlinie\u201c) zur Ermittlung der Eink\u00fcnfte einer umgekehrten hybriden Personengesellschaft ver\u00f6ffentlicht. Dar\u00fcber hinaus informierten die Steuerbeh\u00f6rden in der Richtlinie \u00fcber die Einf\u00fchrung des neuen Steuervordrucks 205 f\u00fcr luxemburgische Personengesellschaften (\u201eD\u00e9claration pour l&#8217;\u00e9tablissement en commun des revenus d&#8217;entreprises collectives et D\u00e9claration pour l&#8217;imp\u00f4t sur le revenu des collectivit\u00e9s\u201c).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zudem hat die Steuerbeh\u00f6rde FAQs ver\u00f6ffentlicht, um die Steuererkl\u00e4rungspflichten f\u00fcr luxemburgische Personengesellschaften und die Verwendung des neuen Vordrucks 205 sowie der bestehenden Steuervordrucke f\u00fcr Personengesellschaften zu erl\u00e4utern.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">1. <strong>Hintergrund<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Artikel 168quater Absatz 1 LEStG gilt f\u00fcr luxemburgische Personengesellschaften mit ausl\u00e4ndischen Gesellschaftern, wenn die luxemburgische Personengesellschaft in einem oder mehreren Ans\u00e4ssigkeitsstaaten der ausl\u00e4ndischen Gesellschafter nicht als steuerlich transparent behandelt wird, sondern als intransparente Gesellschaft, die der K\u00f6rperschaftsteuer unterliegt. Der Grund f\u00fcr die Nichtbesteuerung des oder der ausl\u00e4ndischen Gesellschafter(s) und damit die Anwendung von Artikel 168quater EStG muss in einer abweichenden steuerlichen Qualifikation der Gesellschaft bestehen und nicht darin, dass ein oder mehrere Gesellschafter von einer Steuerbefreiung in ihrem Ans\u00e4ssigkeitsstaat profitieren. Im Anwendungsfall unterliegt die luxemburgische Personengesellschaft nur der luxemburgischen K\u00f6rperschaftsteuer und nicht der luxemburgischen Gewerbe- und Verm\u00f6gensteuer. Die K\u00f6rperschaftsteuer wird auf den Teil der Eink\u00fcnfte erhoben, der nicht im Ans\u00e4ssigkeitsstaat des ausl\u00e4ndischen Gesellschafters besteuert wird. Artikel 168quater LEStG gilt nicht f\u00fcr luxemburgische Investmentfonds in der Rechtsform von Personengesellschaften<a href=\"#sdfootnote3sym\" id=\"sdfootnote3anc\"><sup>3<\/sup><\/a> wie dem reservierten alternativen Investmentfonds (\u201eRAIF\u201c) im Sinne des Gesetzes vom 23. Juli 2016, dem Spezialfonds (\u201eSIF\u201c) im Sinne des Gesetzes vom 13. Februar 2004 und anderen alternativen Investmentfonds im Sinne des Gesetzes vom 12. Juli 2013 \u00fcber die Verwalter alternativer Investmentfonds.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die luxemburgische \u201eReverse-Hybrid\u201c-Regelung gilt nur in den F\u00e4llen, in denen ein oder mehrere verbundene Unternehmen, die nicht gebietsans\u00e4ssig sind und insgesamt eine direkte oder indirekte Beteiligung von mindestens 50\u00a0% der Stimmrechte, des Kapitals oder der Rechte auf Gewinnbeteiligungen in der luxemburgischen Personengesellschaft halten. Die Vorschrift gilt r\u00fcckwirkend ab dem Gesch\u00e4ftsjahr 2022. Die Ermittlung der k\u00f6rperschaftsteuerpflichtigen Eink\u00fcnfte ist in der Richtlinie geregelt, welche durch die FAQs erg\u00e4nzt wird.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">2. <strong>Folgen f\u00fcr luxemburgische Reverse-Hybrid-Personengesellschaft<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Richtlinie zufolge gelten luxemburgische umgekehrte hybride Personengesellschaften, die unter Artikel 168quater des LEStG fallen, f\u00fcr luxemburgische Steuerzwecke nicht als K\u00f6rperschaften, obwohl sie (teilweise) der luxemburgischen K\u00f6rperschaftsteuer unterliegen k\u00f6nnen. Daher soll das Schachtelprivileg f\u00fcr Dividenden, die luxemburgische Hinzurechnungsbesteuerung, die Zinsschranke und die Anti-Hybrid-Regelungen nicht auf Personengesellschaften anwendbar sein, die in den Anwendungsbereich des Artikels 168quater LEStG fallen.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">3. <strong>Ermittlung des Gesamtnettoeinkommens von Reverse-Hybrid-Personengesellschaften<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Laut Richtlinie erzielen umgekehrte hybride Personengesellschaft drei Arten von Eink\u00fcnften: Eink\u00fcnfte aus Kapitalverm\u00f6gen, Eink\u00fcnfte aus Vermietungen von Immobilien sowie sonstige Eink\u00fcnfte im Sinne von Artikel 99 LEStG. Zu den Eink\u00fcnften im Sinne des Artikels 99 LEStG geh\u00f6ren insbesondere Ver\u00e4u\u00dferungsgewinne aus der Ver\u00e4u\u00dferung von Wirtschaftsg\u00fctern und Eink\u00fcnfte aus der Liquidation von Beteiligungen von mehr als 10&nbsp;% an Kapitalgesellschaften. Diese Eink\u00fcnfte k\u00f6nnen nur dann in Luxemburg besteuert werden, wenn sie nicht im Ausland besteuert werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Eink\u00fcnfte der luxemburgischen Reverse-Hybrid-Personengesellschaft sollen f\u00fcr das Kalenderjahr und auf einer \u201eCash-in- und Cash-out-Basis\u201c ermittelt werden. Aussch\u00fcttungen von Eink\u00fcnften an ausl\u00e4ndische Gesellschafter sollen nicht der luxemburgischen Quellensteuer auf Dividenden unterliegen. Dividenden, die aus der luxemburgischen Reverse-Hybrid-Personengesellschaft stammen, k\u00f6nnen jedoch von der luxemburgischen Steuerbefreiung von 50 % auf Dividendenertr\u00e4ge profitieren. Dar\u00fcber hinaus kann die luxemburgische und die ausl\u00e4ndische Quellensteuer auf die luxemburgische K\u00f6rperschaftsteuer, die auf diese Eink\u00fcnfte erhoben wird, angerechnet werden.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">4.<strong>Steuererkl\u00e4rungspflichten f\u00fcr Personengesellschaften \u2013 FAQs<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zun\u00e4chst muss klargestellt werden, dass \u2013 mit Ausnahme von umgekehrten hybriden Personengesellschaften \u2013 Personengesellschaften nicht der K\u00f6rperschaftsteuer unterliegen. Die K\u00f6rperschaftsteuer wird auf Gesellschafterebene erhoben. In bestimmten F\u00e4llen m\u00fcssen luxemburgische Personengesellschaften jedoch eine Steuererkl\u00e4rung einreichen, in der die Art der von der Personengesellschaft erzielten Eink\u00fcnfte (gewerbliche Eink\u00fcnfte, Eink\u00fcnfte aus Vermietung und Verpachtung, Eink\u00fcnfte aus Kapitalverm\u00f6gen usw.) und der den Gesellschaftern zuzurechnende Anteil an den Eink\u00fcnften erkl\u00e4rt werden (\u201egesonderte und einheitliche Feststellung\u201c). In den FAQs will die Finanzverwaltung klarstellen, wann eine Erkl\u00e4rung von einer Personengesellschaft abgegeben werden muss und welche Vordrucke zu verwenden sind.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">4.1 <strong>Der neue Vordruck 205<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es wird ein neuer Vordruck 205 eingef\u00fchrt, der von luxemburgischen Personengesellschaften elektronisch eingereicht werden muss, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen erf\u00fcllt sind. Vordruck 205 besteht aus zwei Teilen: Der erste Teil mit der \u00dcberschrift \u201eSteuererkl\u00e4rung zur einheitlichen Ermittlung der Eink\u00fcnfte\u201c bezieht sich auf die Eink\u00fcnfte, f\u00fcr die die Personengesellschaft eine gesonderte und einheitliche Veranlagung nach \u00a7&nbsp;215 der Abgabenordnung abgeben muss. Der zweite Teil mit der \u00dcberschrift \u201eErkl\u00e4rung zur K\u00f6rperschaftsteuer\u201c betrifft die Erkl\u00e4rung von Eink\u00fcnften luxemburgischer Reverse-Hybrid-Gesellschaften im Sinne von Artikel 168quater LEStG.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Was die Einreichung des ersten Teils des Vordrucks 205 betrifft, so verweisen die FAQs auf \u00a7&nbsp;215 Abgabenordnung. Eine Personengesellschaft muss f\u00fcr das Gesch\u00e4ftsjahr 2022eine Steuererkl\u00e4rung abgeben(Vordruck 205, erster Teil), wenn Eink\u00fcnfte aus Kapitalverm\u00f6gen und sonstige Eink\u00fcnfte gem\u00e4\u00df Artikel 99 LEStG erzielt und diese Eink\u00fcnfte mehr als einem Gesellschafter zuzurechnen sind. Es ist nicht klar, ob ein luxemburgisches Investmentfondsvehikel wie ein RAIF oder ein SIF in Form einer Personengesellschaft den Vordruck 205 einreichen m\u00fcssen. Bis zur Kl\u00e4rung durch die Steuerbeh\u00f6rden empfehlen wir, sofern die Voraussetzungen erf\u00fcllt sind, den Vordruck 205 auszuf\u00fcllen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der zweite Teil des Vordrucks 205 muss von umgekehrten hybriden Personalgesellschaften eingereicht werden. Die Steuererkl\u00e4rung ist bei Vorliegen der gesetzlichen Voraussetzungen unabh\u00e4ngig davon abzugeben, ob das Finanzamt hierzu aufgefordert hat oder nicht.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Vordruck 205 muss erstmals f\u00fcr das Veranlagungsjahr 2022 bis zum 31. Dezember 2023 eingereicht werden.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">4.2 <strong>Vordruck 200<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Den FAQs zufolge muss Vordruck 200 mit dem Titel \u201eErkl\u00e4rung zur gemeinsamen Feststellung der Eink\u00fcnfte aus Personengesellschaften und Eigent\u00fcmergemeinschaften\u201c (\u201eD\u00e9claration pour l&#8217;\u00e9tablissement en commun des revenus d&#8217;entreprises collectives et de copropri\u00e9t\u00e9s\u201c) von Personengesellschaften eingereicht werden, die gewerbliche Eink\u00fcnfte erzielen, die jedoch nicht der luxemburgischen Gewerbesteuer unterliegen. Der Vordruck 200 ist auch von Personengesellschaften einzureichen, die Eink\u00fcnfte aus Land- und Forstwirtschaft oder Eink\u00fcnfte aus freiberuflicher T\u00e4tigkeit, Eink\u00fcnfte aus Vermietung und Verpachtung, Spekulationsgewinne aus der Ver\u00e4u\u00dferung von Immobilien oder anderen Verm\u00f6genswerten oder, sofern es sich um Nebeneink\u00fcnfte handelt, Eink\u00fcnfte aus Kapitalverm\u00f6gen im Sinne des Artikels 97 LEStG erzielen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Steuerbeh\u00f6rde weist darauf hin, dass Vordruck 200 nicht f\u00fcr Personengesellschaften bestimmt ist, die in erster Linie Eink\u00fcnfte aus Kapitalverm\u00f6gen im Sinne des Artikels 97 des LEStG oder Spekulationsgewinne aus anderen Verm\u00f6genswerten als Immobilien erzielen. Die Vordrucke 200 und 205 sollen nicht gemeinsam verwendet werden.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">4.3 <strong>Vordruck 300<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Den FAQs zufolge muss der Vordruck 300 \u201eErkl\u00e4rung zur gemeinsamen Feststellung des Gewerbeertrags und Erkl\u00e4rung zur Gewerbesteuer\u201c (\u201eD\u00e9claration pour l&#8217;\u00e9tablissement en commun du b\u00e9n\u00e9fice commercial et d\u00e9claration pour l&#8217;imp\u00f4t commercial\u201c) von Personengesellschaften eingereicht werden, die gewerbliche Eink\u00fcnfte erzielen und in Luxemburg der Gewerbesteuer unterliegen. Vordruck 300 findet Anwendung, wenn in Luxemburg ans\u00e4ssige und nicht ans\u00e4ssige Personen in Luxemburg gewerbliche Eink\u00fcnfte \u00fcber eine Personengesellschaft erzielen, die steuerlich eine Betriebsst\u00e4tte in Luxemburg darstellt. Die Vordrucke 300 und 205 sollen nicht gemeinsam verwendet werden.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">5. <strong>AIQUNITED-Takeaway<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Obwohl die Richtlinie und die FAQs Klarheit in Bezug auf die Verwendung des neuen Vordrucks 205 schaffen sollten, ist derzeit nicht sicher, ob luxemburgische RAIFs und SIFs in Form einer Personengesellschaft verpflichtet sind, den Vordruck 205 (erster Teil) einzureichen, wenn die gesetzlichen Anforderungen gem\u00e4\u00df \u00a7&nbsp;215 Abgabenordnung erf\u00fcllt sind. Da solche Investmentfonds nicht bei den direkten Steuerbeh\u00f6rden registriert sind, ist es nicht m\u00f6glich, das zust\u00e4ndige Finanzamt zu kontaktieren. Sofern der Fonds nicht von den Steuerbeh\u00f6rden zur Einreichung des Vordrucks 205 aufgefordert wird, sollte gepr\u00fcft werden, ob die gesetzlichen Voraussetzungen f\u00fcr die Einreichung einer Steuererkl\u00e4rung erf\u00fcllt sind. Wir empfehlen die gleiche Vorgehensweise f\u00fcr alle anderen luxemburgischen Personengesellschaften.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a href=\"#sdfootnote1anc\" id=\"sdfootnote1sym\">1<\/a> Bitte beachten Sie unseren aktualisierten Newsletter \u201eLuxemburgische Personengesellschaften mit ausl\u00e4ndischen Gesellschaftern\u201c:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a href=\"https:\/\/aiqunited.com\/ueberblick-ueber-die-steuerlichen-massnahmen-des-luxemburgischen-gesetzesentwurf-zum-haushalt-2023\/.\">https:\/\/aiqunited.com\/ueberblick-ueber-die-steuerlichen-massnahmen-des-luxemburgischen-gesetzesentwurf-zum-haushalt-2023\/.<\/a><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a href=\"#sdfootnote2anc\" id=\"sdfootnote2sym\">2<\/a> Richtlinie des Direktors der luxemburgischen Steuerbeh\u00f6rden L.I.R. Nr. 168quater\/1 vom 9. Juni 2023 (nur auf Franz\u00f6sisch:<br><a href=\"https:\/\/impotsdirects.public.lu\/dam-assets\/fr\/legislation\/legi23\/lir-168quater-1-du-09062023.pdf\">https:\/\/impotsdirects.public.lu\/dam-assets\/fr\/legislation\/legi23\/lir-168quater-1-du-09062023.pdf<\/a>).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a id=\"sdfootnote3sym\" href=\"#sdfootnote3anc\">3<\/a> Gem\u00e4\u00df Artikel 168quater Absatz 2 LEStG ist ein Organismus f\u00fcr gemeinsame Anlagen ein Organismus oder Investmentfonds mit breiter Beteiligung, der \u00fcber ein diversifiziertes Wertpapierportfolio verf\u00fcgt und in dem Staat, in dem er ans\u00e4ssig ist, den Vorschriften \u00fcber den Anlegerschutz unterliegt.<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-buttons is-layout-flex wp-block-buttons-is-layout-flex\">\n<div class=\"wp-block-button\"><a class=\"wp-block-button__link wp-element-button\" href=\"https:\/\/aiqunited.com\/wp-content\/uploads\/2023\/12\/Die-luxemburgische-Reverse-Hybrid-Regelung-und-Steuererklarungspflichten-fur-Personengesellschaften_DE_final.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Download PDF<\/a><\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"featured_media":903,"template":"","class_list":["post-992","editorial","type-editorial","status-publish","has-post-thumbnail","hentry"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v28.0 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Die luxemburgische Reverse-Hybrid-Regelung und Steuererkl\u00e4rungspflichten f\u00fcr Personengesellschaften - Aiqunited<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/aiqunited.com\/de\/editorial\/die-luxemburgische-reverse-hybrid-regelung-und-steuererklaerungspflichten-fuerpersonengesellschaften\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"de_DE\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Die luxemburgische Reverse-Hybrid-Regelung und Steuererkl\u00e4rungspflichten f\u00fcr Personengesellschaften - Aiqunited\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"Artikel 168quater des luxemburgischen Einkommensteuergesetzes (\u201eLEStG\u201c) befasst sich mit sogenannten \u201eumgekehrten hybriden Gestaltungen bzw. 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